内审干货——应收账款的内部审计 ，实战经验（应收账款内部审计流程）
ID：内审师修行与实战（shenjizhishi）
本文侧重于和内审同行们的交流，偏向于内控和实战，与外部审计关注的点儿不太一样。
一 、弱化外审关注的重点
因为分享的是内部审计 ，所以不太关注那些对于外审来说很重要的审计内容和程序，与传统的关于应收账款的审计差异较大。
本文不太关注以下几项：
1.账务处理 ：如果你的内审任务更偏重于财务审计，可多关注这一块儿，针对确认、计量和报告、分析以及原始凭证；
2.函证 ：对于外审来说 ，这是评估应收账款真实性的最有力证据 ，因为外审关注“企业集体业绩造假”风险 ，而内部审计基本上不存在这种假设 。
3.账龄分析：内审当然也需要账龄分析 ，但应该建立在内部控制程序的基础上来分析 ，如：不同账龄应该采用的哪种“催收方式” ，而不是仅仅用于“坏账估计” 。
4.坏账准备：财务账上的“坏账准备”科目是基于“财务制度要求”、“会计准则”或“税务筹划”的考虑，而我们内审关注点儿应该放在“回收难度”上 。
5.报表 ：内审不关注对外的财务报告，更关注内部的各类管理报表和台账。
二、对于内审来说，“应收账款”包括哪些？
如果老板让你去审计“应收账款” ，如果你只是盯着“应收账款”这一个科目来看，那你就狭隘啦 。
在老板眼中，只要是“应该收而没有收到”的钱都是“应收账款”，会计科目中，除了“应收账款”科目外，还包括其他科目，如：其他应收款 、其他应付款、预收账款，甚至还有一些已经计入成本费用的垫付款项 。
这个度，需要内审师去把握！
但有几项内容一定要注意：（1）应收的收入款；（2）代付款和该收的各种保证金；（3）各类定金和预收款；（4）放出的外债或到期投资款等等。
当然，重点还是在主营业务收入产生的应收款账上 ，下文仍旧以此为主。
三、内审工作的重点
总体来说 ，应收账款的审计要做到以下几点：
1.数据的准确性 。各类台账 、管理报表、入账信息是否都相符。
2.合规审计。合同、制度 、流程是否执行到位，相关岗位 、人员是否尽职 ？
3.内控缺陷 。包括组织架构、流程设置、人员管理 ，也包括合同 、制度等标准的完善程度，是否能促进应收账款和管理和快速回收？
4.风险评估，评估各类应收账款的可收回性，及存在的风险在哪 ？
5.整体分析，分析现在应收款的历史水平、坏账占比 、周转速度 、重要金额和客户分析等，这是一项由审计部门出具的独立性分析，更具客观性。
四、审前准备工作
凡事预则立，不预则废，审计前期工作做好了 ，就成功一大半了。
1.资料需求
审计人员在发送《审计通知书》或口头通知时，一定先做一个《资料需求清单》 ，搜集一些审计所需的前期资料，做好审前准备工作 。
不要求事无巨细，但应该包括以下几项主要内容 ：
（1）《合同》文本或类似协议；
（2）《合同台账》，含收款节点和实收 ；
（3）《应收账款管理台账或报表》（未必有） ，含应收时间和金额 、实收时间和金额、逾期金额、违约金 、催收进度和逾期原因描述等 ；
（4）《关于应收款的管理规定》包括财务应收制度，和相关业务部门的内控管理制度 ；
（5）《催告函》、《诉讼台账》等催收方式的台账，并要求保留原始文件备查 。
（6）账龄分析、周转率分析、分类占比分析 、重点客户占比分析（这一项可以自己分析 ，如果公司有，可以要现成的）；
2.审计底稿
如果之前没做过这项审计，建议做一份自用的《审计底稿》或《审计方案》，excel版的，不要弄虚头巴脑的东西。
主要结合以前的审计发现、内控制度、合同协议三项内容来做。
审计底稿包括3项内容就行。
（1）分类：审计师根据个人需求来分类，怎么实用怎么来；可以按职能部门分，可以按应收性质分 ，也可以按账龄分 ，还可以按催收程序分。
（2）标准程序 ：合同怎么约定的，制度怎么规定的 ，把涉及到的内容全部纳入底稿，一项一项列进去 。这一项才是核心，找到这些点就知道要审计什么啦。
（3）审计程序怎么开展：在底稿里不要求写得有多明细 ，重点是整理和拓展思路 。
不要求审计底稿有多丰满，就是用来梳理审计要点的，避免遗漏重要项 。如果你是高手 ，胸有成竹 ，那么做不做底稿或方案都无所谓。
五 、重要审计程序
审计底稿里有一项是“标准” ，根据标准找风险点，然后开展审计程序，大概说几项吧 。
1.数据管理：一项容易入报告的内容，基于《审计需求清单》内所提内容，如果财务或相关部门没有相关台账或数据信息，这本身就是一项管理缺陷，可入报告。
2.表单 、账表相符：合同应收条款 、内控制度要求的应收条款，与相关台账和入账信息是否相符 ，不要小看这一程序 ，很多时候一些管理报表内缺少相关数据，也会因为遗漏而没有催收或上报。
3.数据分析：合同和实际履行节点、发票、已收款、应收未收款，余额；把上几项数据做到一个表格里 ，你可能就会发现：勾稽关系不对。
这时，一些特殊事项就引出来了 ：合同违约扣款、打折、逾期申请、退货等等 ，一项一项复核，有时也能引出舞弊线索 。
4.合同和制度。合同虽然是一项标准，但也是我们审计对象，包括 ：收款节点的合理性，付款逾期违约金 、争议解决方式，结合业务开展情况来评估条款中存在的风险 ，如果合同内容有缺陷就提出来 ，同样，内控管理制度也是 。
5.催收程序1：按照合同条款或制度要求 ，查看相关部门是否执行了催收程序，包括：催告函、诉讼处理、权责分配 、内部流转单据等。现有的逾期付款理由是否合理和真实？
6.催收程序2 ：目前，各行各业基本上都处于买房市场 ，一般情况下，出现应收款延期也只能默默忍受，很少通过诉讼解决 。尤其是遇到战略性客户，只能忍 ！
但是，并不代表企业无计可施，比如 ：催告函、现金折扣、上游部门助力（比如农民工堵门）、招待和回扣、票据贴现支付、资产抵款、担保、抵押质押等等 ，要想着法把钱要回来。
这时 ，我们审计人员就要看公司是否执行了“有效”的催收程序 ，是否有相关的催收程序 ？
7.评估分析：先分析历史回收比例；再结合职能部门，对现有的应收款进行充分评估，重点是对“可回收比例”的评估和死账等，最后出具一份《应收款分析表》。
核心，是基于历史经验和内部评估，与财务分析未必一致；
对于大额“坏账”，需要进一步搜集证据 ，深入分析 。
8.关于账务处理的一点想法 ：对于所有的主营收入，无论收款与开票是否同步，均通过“应收账款”（预收账款也行 ，但只能选一个）中间科目处理 。
收款时，借现金 ，贷应收账款；开票时，借应收账款 ，贷收入；
这样 ，从账上就能直接看出某客户付了多少钱，开了多少票 ，比手工台账更准确。
六 、审计报告
审计报告还是老一套 ，包括：标准、问题、原因 、影响 、结论和建议 ，按不同的审计发现一个项一项地写，本文就不再多言 。
报告内最难的是一些内控缺陷和风险提示类建议，未必能被人接受。
但是 ，我们仍旧可以将其作为“参考性建议”提出来。
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